{{item.videoDuration}}
{{item.title}}
{{item.text}}
{{item.videoDuration}}
{{item.title}}
{{item.text}}
Bakgrunnen for artikkelen
Tolletaten har tidligere innført ressurskrevende rutiner for etterdeklarering av tollverdi. Rutinene innebærer at importører som har etterfølgende TP-justeringer, må benytte betydelige ressurser på å elektronisk omberegne tidligere ekspederte tolldeklarasjoner. Dette er en krevende og kostbar prosess, som det for enkelte importører synes å være nærmest umulig å etterleve. I denne artikkelen vil vi se nærmere på tolletatens rutiner for etterklarering av tollverdi, og hvilken betydning rutinene får for importører som har etterfølgende TP-justeringer.
Hva er "Ti på Toll"?
Denne artikkelen er en del av vår nye artikkelserie som tar for seg problemstillinger på tollområdet. I denne serien vil vi utforske en rekke utfordringer og spørsmål som vi ofte møter i vårt arbeid som rådgivere innen toll.
Vi vil også dele nyheter og oppdateringer som er relevante for deg som jobber med toll og internasjonal handel.
Hvorfor er TP-justeringer relevant for tollverdien?
Hovedregelen for fastsettelse av tollverdi er at tollverdien skal være transaksjonsverdien. Varens transaksjonsverdi vil si den prisen som "faktisk er betalt eller skal betales" for varene ved salg for eksport til Norge, justert med tillegg og fradrag etter vareførselsloven. Prisen som er betalt eller skal betales, skal omfatte alle betalinger som er en betingelse for salget av varen.
Det er ikke uvanlig at konsern har transfer pricing-modell som innebærer en etterfølgende TP-justering av vareprisen. Formålet med TP-justeringen er å bringe prisen for varene i samsvar med armlengdeprinsippet og i tråd med konsernets TP-policy. TP-justeringen gjøres normalt samlet for perioden (som en lumpsum), uten spesifikk referanse til de enkelte varene eller varesalgene i den aktuelle perioden.
I tilfeller der konsernets TP-modell åpner for en etterfølgende justering, tilsier tollmyndighetenes praksis at prisen på varene (som fortløpende importeres) er foreløpige, og først blir endelig fastsatt ved TP-justeringen. Etter tollmyndighetenes forståelse innebærer derfor en TP-justering en endring i varens pris, der prisjusteringen gjør at den samlede prisen er satt i tråd med armlengdeprinsippet. TP-justeringen vil derfor resultere i at prisen for varen ikke er påvirket av avhengighetsforholdet mellom kjøper og selger. Dette innebærer at hovedregelen for tollverdifastsettelse skal benyttes, og TP-justeringen må følgelig etterdeklareres som del av den prisen som skal betales for varen.
Etter tollmyndighetenes praksis, må importøren ved slike tilfeller:
- Inngå avtale med tollmyndighetene om utsatt endelig fastsettelse av tollverdien, og
- Tolldeklarere TP-justeringene i slutten av hver transfer pricing-periode (ofte i forbindelse med avslutning av regnskapsåret)
Kun enkelte importører har egen tilgang til TVINN, slik at de fleste importører må få bistand fra speditør med slik tilgang
Strenge krav til etterdeklarering av tollverdi - elektronisk omberegning
I henhold til tolletatens rutiner for etterdeklarering av tollverdi, må det foretas omberegninger av tidligere ekspederte tolldeklarasjoner, såkalte elektroniske omregninger i TVINN. I tillegg til at varene må tolldeklareres på nytt, gjennom elektroniske omberegninger, har tollmyndighetene informert om at TP-justeringen skal fordeles forholdsmessig på hver enkelt varepost i tolldeklarasjonene.
Kun enkelte importører har egen tilgang til TVINN, slik at de fleste importører må få bistand fra speditør med slik tilgang. Rutinene medfører derfor betydelig ressursbruk for både importør og speditør.
Uforholdsmessig ressursbruk
Vår erfaring er at speditører fakturerer mellom 500-950 kroner per elektroniske omberegning. Prisen avhenger blant annet av antall vareposter (ulike tolltariffnummer) den aktuelle tolldeklarasjonen har.
Det er naturligvis store variasjoner hvor mange importdeklarasjoner de ulike importørene har i løpet av et år. Våre kunder håndterer alt fra 150 til 20 000 importdeklarasjoner årlig. For flere av våre klienter innebærer etterdeklarering av TP-justeringer betydelige kostnader ved bruk av speditør, som kan variere fra noen hundre tusen til flere millioner kroner.
Flere av våre klienter har også blitt varslet om at speditører vil møte kapasitetsmessige utfordringer med å utføre omberegningen innen de tidsfristene tollmyndighetene har satt. Dette skyldes at elektroniske omberegninger må gjøres i tillegg til fortløpende ordinær tolldeklarering.
Fra et skattemessig perspektiv foretas TP-justeringer for å sikre at total varepris gjennom den aktuelle perioden blir armlengdes, slik at man oppnår korrekt skattefordeling mellom landene. I noen tilfeller kan spedisjonskostnadene knyttet til elektronisk omberegning utgjøre en betydelig del av justeringsbeløpet, og i enkelte situasjoner kan disse kostnadene til og med overstige selve prisjusteringen på varene. Vi stiller derfor spørsmål ved om man strengt tatt oppnår armlengdes vareprising når en stor andel av TP-justering må brukes på elektronisk omberegning.
Av Finansdepartementets tildelingsbrev til Tolletaten vedrørende statsbudsjettet for 2024, fremgår det at et av hovedmålene er å gjøre det enkelt og effektivt å etterleve lover og regler for grensekryssende vareførsel. Tolletaten profilerer også i en rekke sammenhenger at det skal være lett å gjøre rett. Likevel opplever konsernselskaper med TP-justeringer at det ikke alltid er så lett å gjøre rett.
Programvare og systemer er ikke tilrettelagt for elektroniske omberegninger
Tolletaten har i enkeltsaker vist til at det finnes programvareløsninger som har en egen fordelingsfunksjon av tillegg og kostnader, som skal gjøre det lettere å korrigere tidligere tolldeklarasjoner. Vi har imidlertid fått opplyst av våre kontakter at slik programvare fortsatt er på pilot-stadiet, og importørene er forespeilet en manuell og tidkrevende prosess av sin speditør, der hver enkelt tolldeklarasjon må behandles.
For programvareløsningen, som er på pilotstadiet, forutsettes blant annet at den samme speditøren også har tolldeklarert den tolldeklarasjonen som skal korrigeres. Dersom det ikke er tilfelle, må informasjonen registreres manuelt.
TVINN er så langt vi kjenner til heller ikke tilrettelagt for at slik korrigering som tollmyndighetene legger opp til, kan gjennomføres på en effektiv måte. Vår erfaring er derfor at importøren finner det særdeles uforholdsmessig og krevende å etterdeklarere TP-justeringer.
Vareførselsforskriften gir tollmyndighetene mulighet til å tillate unntak fra hovedregelen om elektronisk endringsmelding i "særlige tilfeller".
Unntaksadgang - dispensasjon til å benytte tidligere rutine
Vareførselsforskriften gir tollmyndighetene mulighet til å tillate unntak fra hovedregelen om elektronisk endringsmelding i "særlige tilfeller". Bestemmelsen åpner for unntaksadgang fra plikten til elektronisk omberegning av hver enkelt tolldeklarasjon.
Tolletaten har i noen saker gitt unntak fra plikten til elektronisk omberegning av TP-justeringer. Vår erfaring er likevel at tollmyndighetene strammer inn denne unntaksadgangen. I tillegg er det ikke utarbeidet nærmere veiledning for når unntaket kan komme til anvendelse.
For importører som får unntak fra prosedyren om å korrigere hver enkelt tolldeklarasjon, gjennomføres tolldeklarering av TP-justeringen etter tidligere rutiner. Tollmyndighetene lager i slike tilfeller en manuell tolldeklarasjon på grunnlag av angjeldene TP-faktura. Denne tolldeklarasjonen er grunnlag for rapportering av import-mva i mva-meldingen. Denne rutinen er forholdsvis enkel, og lite ressurskrevende for importøren å etterleve og for tollmyndighetene å behandle.
Når varene ikke er tollbelagte, er det en uforholdsmessig byrde å kreve omberegning ved TP-justeringer
For selskaper som ikke importerer tollbelagte varer vil en TP-justering ikke få betydning for betalingen av avgifter. Som hovedregel vil tollverdien ved disse tilfeller kun danne grunnlag for beregning av importmerverdiavgift. Dersom importmerverdiavgiften er fradragsberettiget (som den oftest er), vil rapporteringen utgjøre et nullsumspill og kun utgjøre en rapporteringsforpliktelse. Endringen i tollverdien vil derfor ikke ha noen avgiftsmessige konsekvenser for importøren, og den ressurskrevende prosedyren for etterdeklarering av TP-justeringer gjennomføres kun på bakgrunn av statistiske hensyn.
Det oppleves uforholdsmessig for importører å måtte bruke betydelige ressurser på elektroniske omberegninger, når varene tidligere er tolldeklarert og korrigeringen utelukkende er av statistiske hensyn. Etter vårt syn virket tidligere rutiner å være smidige, samtidig som de etter vår oppfatning balanserte myndighetenes behov mot belastningen for importørene på en god måte.
Risiko ved manglende etterdeklarering av TP-justeringer
I en kontroll kan tollmyndighetene kreve at importører som ikke har tolldeklarert TP-justeringer, etterdeklarerer disse ved å korrigere hver enkelt tolldeklarasjon. I tillegg kan tollmyndighetene ilegge et overtredelsesgebyr med inntil 75 rettsgebyr (1 R = kr 1 277 pr. 1.1.2024) for uriktig tolldeklarering. For selskaper som importerer varer belagt med toll, vil det også være risiko for tilleggstoll med 20% (inntil 60% ved grovt uaktsomme eller forsettlige overtredelser) dersom TP-justeringer ikke tolldeklareres.
Kostnadene som importører får ved å tolldeklarere TP-justeringer, vil i mange tilfeller være betydelig større enn straffen de risikerer. Dersom det over flere år ikke er tolldeklarert TP-justeringer og dette avdekkes av tollmyndighetene i en kontroll som gjelder mer enn 3 år tilbake i tid, vil det også kunne være risiko for fradragsretten knyttet til import-mva.
Det er derfor viktig at importører som har etterfølgende TP-justeringer, er oppmerksom på endringene i Tolletatens rutiner og innretter seg etter disse. Vi anbefaler konsern å ta hensyn til de ressurskrevende rutinene for tolldeklarering av TP-justeringer, når metode for verdifastsettelse av konserninterne transaksjoner vurderes.
Har du spørsmål om TP-justeringer og tollverdi?
Vi har lang erfaring og kompetanse og hjelper deg med å finne den beste løsningen for din virksomhet
Ti på Toll
Her finner du flere artikler i serien "Ti på Toll".
Kontakt oss
Hold deg faglig oppdatert
Meld deg på vårt nyhetsbrev for å få nyheter om forretningsjus rett i din mailboks.
Våre eksperter bistår deg
Vi tilbyr et bredt spekter av tjenester både innen forretningsjus og skatte- og avgiftsrådgiving.
{{filterContent.facetedTitle}}
{{contentList.loadingText}}
{{contentList.loadingText}}