{{item.videoDuration}}
{{item.title}}
{{item.text}}
{{item.videoDuration}}
{{item.title}}
{{item.text}}
Fradragsreglene for kapitalvarer/byggetiltak
Hovedregelen for fradragsrett for mva baserer seg på faktisk bruk på anskaffelsestidspunktet. For å sikre at fradraget reflekterer faktisk bruk over tid, er det imidlertid en bindingstid på fradraget for såkalte “kapitalvarer”.
Med kapitalvarer menes:
- maskiner, inventar og andre driftsmidler der inngående merverdiavgift av kostprisen utgjør minst kr 50 000 (bindingstid 5 år)
- fast eiendom som har vært gjenstand for nybygging, påbygging eller ombygging, der inngående merverdiavgift på kostnadene utgjør minst kr 100 000 (bindingstid 10 år)
For å vurdere hvilke anskaffelser som er kapitalvarer, er det i forarbeidene til merverdiavgiftsloven uttalt at skattelovens skille mellom påkostninger og vedlikehold skal legges til grunn. I merverdiavgiftssammenheng betyr dette at kostnader til påkostninger er omfattet av bindingstid, mens vedlikeholdskostnader til bruk i avgiftspliktig virksomhet kan fradragsføres med endelig virkning på anskaffelsestidspunktet.
Ønsker du de nyeste Skattenytt artiklene på mail?
Registrer deg for nyhetsbrev
“Tenkt vedlikehold” gir umiddelbar fradragsrett skattemessig
Skattemessig er det et spørsmål om kostnader skal aktiveres eller om de kan fradragsføres direkte.
Skattelovens regel om "tenkt vedlikehold" innebærer at prosjekter som prinsipielt er en påkostning, likevel (delvis) kan fradragsføres dersom påkostningen trer i stedet for vedlikehold. Hvis et rom pusses opp til en høyere standard enn opprinnelig standard, vil det tenkte vedlikeholdet kunne fradragsføres mens standardhevingen skal aktiveres.
“Tenkt vedlikehold” gjelder også for den avgiftsmessige avgrensningen
Skattedirektoratet har nå avklart at regelen om "tenkt vedlikehold" også gjelder for kapitalvarer i merverdiavgiftsloven. Man kan derfor komme i en situasjon hvor det som prinsipielt oppfyller kriteriene for å være en kapitalvare, helt eller delvis skal behandles som vedlikehold/reparasjon på grunn av "tenkt vedlikehold”-vurderingen. Dette er også lagt til grunn i en klagenemndsavgjørelse fra 2022.
Påvirker tidspunktet for når fristen for å søke mva fradragsført begynner å løpe
Hvorvidt det foreligger vedlikehold eller påkostning avgiftsmessig, har blant annet avgjørende betydning for når fristene for tilbakegående avgiftsoppgjør begynner å løpe. I en innledende fase vil det ofte pådras kostnader til planarbeid, arkitekter mv., før et selskap er i posisjon til å frivillig registreres for mva. Dersom det er snakk om vedlikehold/tenkt vedlikehold, vil fristen for å fradragsføre mva være tre år fra fakturadato. Hvis det er snakk om kapitalvarer, begynner ikke fristen å løpe før det inngås kontrakt med avgiftspliktig leietaker, noe som innebærer at innledende kostnader kan ligge mange år tilbake i tid og fremdeles være fradragsberettiget innen tre år fra retten til tilbakegående avgiftsoppgjør oppstår.
Basert på avklaringen fra Skattedirektoratet, kan det være fornuftig med en gjennomgang av kapitalvareoversiktene særlig med tanke på følgende potensielle konsekvenser:
- Avklaringen påvirker hva som omfattes av bindingstiden for fradragsført mva
Dersom en påkostning kan omklassifiseres fra "kapitalvare" til “tenkt vedlikehold”, vil en senere endring i bruken fra mva-pliktig til mva-unntatt aktivitet ikke ha betydning siden fradraget vil være endelig på fradragstidspunktet når det foreligger “tenkt vedlikehold”.
- Avklaringen påvirker om oversikt over kapitalvarer er riktig
Dersom investeringer inkludert i justeringsoppstillingen skal klassifiseres som “tenkt vedlikehold”, vil justeringsoppstillingene inneholde feil - enten i form av at det inkluderer investeringer som ikke skulle vært der eller at det inkluderer feil beløp hvis alt er klassifisert som “kapitalvare”.
Klagenemndsavgjørelsen fra 2022 gjaldt opparbeidelse av gang- og sykkelvei. For den ene veien ble det lagt til grunn at deler av arbeidene skulle anses som tenkt vedlikehold, slik at inngående mva på denne andelen av anskaffelsen ikke var gjenstand for justering.
Justeringsreglene oppleves ofte som kompliserte og administrativt krevende å følge opp. Ta gjerne kontakt for en nærmere prat om justeringsforpliktelser og -rettigheter i ditt selskap. PwC har også utviklet et verktøy som kan lette arbeidet med oppfølging av justeringsforpliktelser.
Kontakt oss
Hold deg faglig oppdatert
Meld deg på vårt nyhetsbrev for å få nyheter om skatt og avgift rett i din mailboks.
Våre eksperter bistår deg
Vi tilbyr et bredt spekter av tjenester både innen forretningsjus og skatte- og avgiftsrådgiving.
{{filterContent.facetedTitle}}
{{contentList.loadingText}}
{{contentList.loadingText}}